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四固定资产审计（第2页）

（7）在“在建工程”中核算固定资产价值时，将不属于固定资产专项工程的其他支出也计入固定资产价值，虚增固定资产计价。

（8）企业筹建期间或“在建工程”完工期限与借款利息、汇兑损益关系划分不清，多计或少计固定资产价值。企业筹建期间，发生的借款利息或汇兑损益，没有将其中应由固定资产负担部分计入固定资产。或处于在建中的固定资产，在其未交付使用或虽已交付使用但未办理竣工决算手续之前发生的利息和汇兑损益，应计入固定资产原值而没有计入，造成虚减固定资产原值。或者相反，虚增固定资产原值。

固定资产审计的方法和内容1。固定资产内部控制制度审计通过审计内控制度，确定固定资产审计重点（1）审计企业管理固定资产是否将管物的和管帐的人员分开，购买人员与验收、保管人员分开。

（2）审查企业对固定资产的记录管理是否严格、认真，记录是否规范、完整，签字是否齐全。主要审查企业有无固定资产目录、登记簿、实物卡，是否按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

（3）抽查固定资产几种业务事项原始凭证，检查企业固定资产凭证控制是否完善、严谨，单据是否齐全，如启用新固定资产是否有交接单、出库单等；凭证签字是否完整。一项业务事项，是否有不同人员同时签字认证。

（4）固定资产维修、保养制度是否健全，是否有计划、有统一安排等。

（5）审查企业是否定期盘点，年终是否必做全面盘点，审查企业盘点记录、结果、处理等。评价企业固定资产盘点质量，确定审计抽查盘点重点。

2。固定资产增加审计主要通过固定资产总帐、“固定资产登记薄”、“固定资产卡”等明细核算记录的审查，结合固定资产取得时的单据、合同、协议及费用凭证等的审计，验证企业取得固定资产的计价是否正确、合理，如果企业在审计年度内新增固定资产不多，则审计人员可以按登记簿进行逐一核查，查证是否确实取得固定资产，企业登记固定资产入帐时间是否正确，有无将在建中固定资产列作核算使用中固定资产现象。如企业购置、新增固定资产数量较多，则审计人员可采用分类抽查办法进行审计。

验证固定资产确实存在与否的重点，应是那些便于移动、携带的固定资产。

固定资产增加具体审计方法、内容是：（1）根据固定资产具体项目，如固定资产筹建时须交投资方向调节税、耗地占用税，则根据入帐凭证查看企业是将这两种税计入固定资产原值。

（2）根据对增加固定资产形成的各种凭证、帐单等的审查，查证是否将不应计入固定资产价值的费用支出列入了固定资产价值，或是否将应计入固定资产价值的运输费、保险费等计入了成本费用。固定资产价值证明的来源、形式有：自行购入的，应有出售单位发票、托运单、保险单等原始凭证。

自行建造的，应有工程结算清单（本企业基建、设备部门开出的）。

接受捐赠的，应有发票帐单或资产管理部门或评估机构出具的价值证明。

投资人投入固定资产，应有合同、协议证明，评估机构证明等。

融资租入固定资产，应有国家批准的租赁公司开具的价值证明。

盘盈固定资产，应有财务部门、设备部门等共同证明的盘盈固定资产单据。

在查证上述单据来源正确的基础上，审查固定资产帐的原价记录是否正确。

特别是融资租入固定资产，企业有无将支付给租赁公司的利息、手续费也计入固定资产价值。

（3）根据对固定资产帐和企业经营租入固定资产备查簿核对，查证企业有无将临时租入固定资产也列入企业自有固定资产中核对。

（4）根据对总帐和记帐凭证审查，验证固定资产增加的帐务处理是否正确，特别是接受捐赠固定资产，是否相应增加资本公积，投资人投入的，是否正确核算“实收资本”和记录固定资产原值；融资租入固定资产，支付的利息费、手续费是否计入“财务费用”，是否通过“长期应付款”偿还本息；盘盈固定资产最终是否计入“营业外收入”。

3。固定资产减少审计固定资产减少的形式主要有五种：出售、报废、毁损、投资转出及盘亏。

固定资产减少审计方法主要是通过对固定资产减少的证据、证明的审查，验证固定资产减少的真实性、合理性及效益性，以及其帐务处理是否正确。

（1）企业出售固定资产，查看是否有有关部门的批准文件，特别是生产性固定资产，企业要出售这样的固定资产，目前仍须有有关部门的批准。才可以出售。此外，企业出售价格是否合理，有无偏低现象，如果偏低，应结合买方情况，查证企业出售动机，查看是否以有损于国有资产价值的方式出售的固定资产。

企业出售固定资产收入的帐务处理是否正确，企业是否将这部分收入转移他用，或买股票或作为福利开支发放给职工等。

（2）对固定资产报废、毁损的审计。

主要通过对“报废申请书”、“报废清理单”，及事故报告等审查，验证报废、毁损的真实性，如固定资产还未消失，审计人员可亲自去查看固定资产是否真属报废、毁损，有无修复可能，若固定资产已不存在，应了解固定资产去向，查证是否有意假借报废、毁损，转移固定资产。

此外，在报废、毁损清理中，发生的变价收入、保险公司赔偿款及过失人赔偿费是否及时收到并入帐，有无被截留、转移、私分现象。

报废和毁损固定资产的帐务处理是否正确，有无虚增成本费用现象。

（3）对向其他单位投资转出的固定资产审计。

根据对合同、协议的审查，查证企业投资转出固定资产计价是否合理，是否经过了正确的价值评估，与预期投资收益相比是否有效益。投资转出是否确实发生，有无将出借加工点固定资产列作投资转出的现象。投资转出的帐务处理是否正确，是否相应增加对外投资、减少固定资产原价。

（4）盘亏固定资产审计。

关键是审计盘亏原因的证明材料，是否经过批准，核定盘亏手续是否齐全，是否追究了过失人的责任。

其次审查其帐务处理是否正确、是否转入“营业外支出”。

4。固定资产折旧审计（1）根据固定资产目录、登记簿，审查企业固定资产提取折旧范围是否正确，特别是新增减固定资产，是否在使用、停用次月计提或停提，融资租入固定资产是否计提了折旧；提取维简费的固定资产是否还提折旧及经营性租入固定资产是否计提了折旧等。

（2）依据《工业企业财务制度》附表，查证企业确定的各项固定资产的使用年限是否正确。

（3）查证采用加速折旧办法是否有财政部门的批准文件，以及企业是否任意扩大加速折旧范围。

（4）采用抽查办法，验证固定资产折旧额计提是否正确。核对企业固定资产折旧计算表、记帐凭证及固定资产帐卡，审查有无多提或少提折旧问题。

5。固定资产修理费用审计通过审查固定资产修理计划和实际发生记帐凭证，查证修理费用发生是否真实，记帐是否合理。通过待摊和预提的，帐务处理是否正确，通过“递延资产”的，是否在两个大修间隔期内分摊完毕。