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工业企业审计 一货币资金审计（第2页）

审查企业库存现金有无超过银行核定的限额，既可以帐面记载现金余额与银行规定限额进行对比，也可根据一个月每日余额求出日平均余额，与规定限额对比，如超过限额较大，须进一步查明原因。对企业备用金审查也可采用以上方法。

银行存款的有关规定有关银行存款管理、结算、存取等规定主要见于中国人民银行颁布的《银行结算办法》、《企业会计准则》、《工业企业会计制度》等文件。审计中经常运用的有：（1）《银行结算办法》中规定了银行结算的七种方式：银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款及异地托收承付。此外，根据国际结算有关规定，从事进出口业务的企业可采用信用证结算方式。对以上几种结算方式，审计人员应注意以下几点规定：①银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。银行汇票的付款期为一个月，逾期票据银行不予兑付。

银行汇票的收款人或被背书人应与实际收款一致；日期、金额正确无误；印章清晰，金额数为压数机压印；汇票和解讫通知齐全一致；背书人证件上的姓名与背书相符。

②商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。

商业汇票期限由双方商定，最长承兑期限不超过9个月；如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。

③银行本票结算是申请人将款项送交银行，由银行签发的、凭以办理转帐结算、支取现金的票据。

由于银行本票受理银行见票即付款，不予挂失，对于银行本票应同现金一样妥善保管。

银行本票付款期为一个月，逾期不予受理，但签发银行可办理退款手续。

④支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。

支票有效期为五天，到期日遇假日顺延；支票金额起点为100元；不准签发空头支票、远期支票；不准出租出借支票，不准转让支票给别的单位和个人使用。

⑤汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分电汇和信汇两种。

信汇和电汇不受金额起点限制；信汇、电汇可留行待取，这时应在电汇、信汇凭证中注明“留行待取”并加盖预留印签。

⑥委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款分邮寄和电报划回两种。

⑦异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收到款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。

异地托收承付须有实际经济合同；委托银行收款须有发货单据。

（2）《银行结算办法》还规定不准出租出借帐户，不准套取银行信用。

（3）定期对帐制度，包括银行存款日记帐每日与总帐核对，银行存款帐定期与银行对帐单核对。银行日记帐和总帐应分开专人管理登记。

（4）《企业会计准则》规定企业“现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐”。财务制度规定企业应建立健全的现金及各种存款内控制度。

（5）现行《工业企业会计制度》规定企业银行存款不再分为银行存款和专项存款，取消专项存款，企业各种存款，包括存入其他金融机构存款，也在“银行存款”科目内核算。外埠存款，银行本票、汇票存款不在“银行存款”内核算。

外币存款也在“银行存款”内核算，但应在“银行存款”下分设人民币和外币“银行存款日记帐”，并进行明细核算，外币折合人民币记帐，登记外币金额和折合率。

企业买卖外币、外汇额度等因汇兑结算形成的外汇差价的差额，计入“在建工程”、“财务费用”等科目。

具体有关外币业务规定详见《工业企业财务制度》第九章和《工业企业会计制度》“银行存款”科目。

银行存款审计中常见错弊表现（1）银行收款不入帐，套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，财务不登记入帐，同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移，财务也不入帐，空中飞。其目的多属贪污、建帐外小金库、为他人套取现金等。

（2）直接虚列维查费、劳务费等无实物购入的支出，从银行提取资金，化公为私。

（3）利用银行存款帐帐、帐单（银行对帐单）长期不符的混乱情况，转移资金、公款私存。

（4）出借帐户、支票、付款委托书等。

（5）不执行国家外汇管理规定，进行逃汇、套汇、私自买卖外汇、变相买卖外汇、倒买倒卖外汇以及私自借贷外汇、私自境外存款。