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工业企业审计 一货币资金审计（第1页）

工业企业审计一、货币资金审计

货币资金审计的概念和意义货币资金是工业企业所拥有的处于货币形态的经营资金，它包括现金、银行存款和其他货币资金。

现金是指存放在企业，随时可以动用的那部分货币资金，包括存放在财会部门的库存现金和存放在车间和各行政管理部门为了支付零星开支的备用金。银行存款是指企业存放在银行的那部分货币资金，包括人民币存款和外币存款。其他货币资金是指有特定用途的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

货币资金是流动资产的重要组成部分，它在流动资产中的流动性最强；在企业经济活动中，货币收支活动极其频繁，企业大部分经营业务涉及到货币资金的增减。因此，货币资金的收支不仅反映着企业业务量的多少和企业规模的大小，而且还反映了企业收益、损失和经济效益状况。由此可见，加强对企业货币资金审计具有十分重要的意义。

货币资金审计的任务，是审查企业有关货币资金管理制度的贯彻和执行情况，货币资金的收支动态与结存以及收支是否合理，以确保企业严格按规定协调货币收支，确保其真实、可靠、安全、完整，促进企业加强管理。

从货币资金分布状态看，工业企业货币资金审计主要是对库存现金、银行存款、外币业务和其他货币资金的审计。

口现金管理的有关规定目前我国关于现金管理的规章制度主要是国务院颁布的《现金管理暂行条例》。该条例规定：1。库存现金的限额企业财会部门保管的现金数额要由企业的开户银行会同企业共同核定。

核定标准是：一般企业库存现金数额是企业平均三至五天的日常零星开支额。

距离银行较远、交通不便利的企业，其库存现金数额可适当提高标准，但最高不超过企业十五天以内的零星天支额。

企业需要改变现金限额，要向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。

企业须将日常超过库存现金限额部分及时（当日）送存银行。

2。现金收支范围企业在下列范围内可以支付现金：支付工资、奖金、各种津贴、劳保福利；按照国家规定对个人发放的各种科学、技术、体育等奖金；对个人的劳动报酬（包括稿费、讲课费等）；出差人员携带的差旅费：向个人收购农副产品和其他物资的价款等。对企业日常1000元以下的小额支出，可以使用现金支付。

企业在下列范围内可以收入现金：从银行提取现金；销售给不具备转帐条件的集体或个人的销货款及其他劳务收入；不足转帐起点的各种零星销售收入；收回未领的职工工资或未使用完的差旅费；材料采购缺斤少两的零星退款、罚款；出租包装物押金、租金收入；其他零星现金收入。

3。对企业日常现金收支的管理办法和规定企业支付现金时，不得从本单位现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况，确需从本单位现金收入中直接支付现金的，应事先报经开户银行审批，并由银行核定坐支范围和限额，被允许坐支的单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

关于使用现金的禁止性规定：不得以“白条”顶替库存现金；不准单位之间互相借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用本单位银行帐户代其它单位或个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留帐外公款（小金库）；禁止发放变相货币；不允许开户单位在经济活动中，只收现金拒收支票等转帐结算凭证；不允许各单位对使用现金结算给予比转帐结算价格上和其它方面的优惠。

《企业财务通则》规定：投资者可以用现金等形式向企业投资。

《工业企业会计制度》会计科目使用说明规定：企业通过“现金”科目核算企业库存现金，企业内部周转使用备用金不在此科目内核算。“现金日记帐”应由出纳人员每日清结并与实际库存数核对，做到帐款相符。

现金审计的基本方法和内容（1）通过审查企业现金管理的内部控制制度，选择审计方法。对内控制度比较健全、完善的企业，可以采取抽查办法进行审计。

抽查可分为随意抽查和判断抽查。判断抽查应以金额大、项目内容发生较多现金收支的为抽查重点。对内控制度不健全、不完善的企业，则要进行详细审计，逐项审计现金收付的各类凭证。

详查或抽查的主要内容是：追踪查阅有关记帐凭证和原始凭证，查看现金收支是否符合有关规定，是否真实，记帐凭证和原始凭证是否真实、一致。

凭证上的要素是否齐全、真实。

（2）通过审查企业往来帐户发现企业现金管理问题。如审查企业“其他应收款”、“其他应付款”等明细帐，可以查出企业套取、转移现金行为、个人长期占有企业资金化公为私的贪污违法行为。

（3）盘点法是发现企业现金管理中是否存在违纪违规问题的最直接、有效的方法。

①采用盘点法最重要的是必须采取突击手段，即审计人员在对库存现金进行盘点之前，不得以任何方式告知被审单位。盘点时间最好选择某一天上午业务工作开始以前，或选择下班停止业务结帐之后。参加人员应有两名以上审计人员、会计部门负责人和出纳人员。审计人员准备好盘点空白表。

②宣布对库存现金进行盘点后，首先责成出纳人员将应属于库存现金的现金，全部存入保险柜并上锁加封，然后由出纳员根据现金日记帐、手中已办理收付款手续而尚未登记现金日记帐的收、付款凭证，结算出当时应存库存现金，并编制出现金余额表交给审计人员，审计人员再对出纳人员提交的表（现金余额表）、帐、证进行审查核对。如有不符，须查明原因，直至确定库存现金应存数额。

③出纳员在表、帐、证相符基础上，在全体参加盘点人员在现场情况下，开箱清点保险柜实存现金，并将清点过的现金全部交审计人员。审计人员重新清点现金并与出纳人员清点结果一致后，还应对保险柜进行清查，查看有无其他物件、凭证、白条等。这里应注意的是，出纳人员在开柜取钱时，全体参加盘点的人员须同时在场，并监督出纳人员从保险柜中只准取出现金，不许拿出、藏匿其他任何物件。待领工资与工资单的核对，其核对数不计入实存数中。

④盘点清楚后，应当场做好记录，实存数额应按不同币种、面值分别统计、汇总，并与审查过的“现金余额表”中应存数相符。如有不符，须查明原因。然后编制现金盘点表，将盘点数字和情况记入表中，确定检查结果，最后由参加的人员签字。

（4）采用日平均余额法验证企业库存现金是否有超过规定限额的现象。