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三商品流通企业负债印计的内容（第1页）

三、商品流通企业负债印计的内容

商品流通企业负债审计，是指对商品流通企业所欠债权人的债务的真实性、合法性、完整性进行的审核、查验和鉴证活动。

负债是资产负债表中的重要项目之一，在市场经济深入发展的过程中，一定比例的负债是企业有效经营的必要前提，如果没有负债，在市场激烈竞争中，企业就有可能因资金不足阻碍经营活动的开展，失去获利的机遇。同企业的资产一样，负债大小及其构成，也是衡量企业财务状况的重要指标，所不同的是，企业为吸引投资，往往是高估或虚增资产，而低计或虚减负债。

对企业负债进行审计，重点应放在低计或虚减负债上面。负债金额不实，将不能正确反映企业的财务状况，必然导致企业财务状况及企业净收益的虚盈实亏现象。按负债偿付期的长短，商品流通企业负债审计可分为流动负债审计和长期负债审计。

流动负债的审计流动负债是指偿债期在一年以内的负债。包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、代销商品款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款及预提费用等。其中对商品流通企业的主要流动负债如短期借款、应付帐款、应付票据等和商品流通企业所特有的负债如代销商品款等这里将作重点介绍，其他与工业企业相同的负债从简。

短期借款的审计短期借款是指商品流通企业向金融机构借入的应在一年之内偿还的各种借款。包括流动资金周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款和卖方信贷。企业在经营过程中，有时资金短缺，周转失灵，所以需要临时向金融机构融通部分资金。

对短期借款的审计，主要内容有：（1）检查短期借款的帐实、帐表是否一致。可根据短期借款明细表进行计算检查，并与总帐余额相核对，这里要特别注意有无帐外负债的情况。

（2）核查所借入的款项是否经授权批准，是否全部无一遗漏地反映在帐上。

（3）审查短期借款的用途是否合理。短期借款一般是企业为维持和扩大经营活动而借入的资金或为抵偿债务而借入的资金。短期借款只能用来解决短期周转资金的需要。检查企业有无将短期借款用于基本建设、专项工程支出等非经营活动的支出。

（4）检查短期借款的利息费用支出及分摊是否合理。短期借款利息作为一项财务费用，需由实现的销售收入补偿。如借款数额较大，利息支出必然很高，应采用预提的办法，按月计入当期损益。审计中要注意检查利息的计提方法是否合理，金额是否正确，有无多计或少计现象，从而导致当期损益不实的问题。

帐外借款是审计中的一个难点，应特别注意利息支出是否过大，并将其与借款本金比较计算，一般是能发现问题的。一年期到期的长期借款，应注意审查其是否在流动负债项下得以真实、正确反映。

应付票据的审计应付票据是指企业根据采购合同等进行延期付款时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。审计的主要内容是：（1）检查“应付票据备查薄”，对应付票据有一详细的了解。将应付票据明细帐的汇总额与总帐余额及财务报表该项余额进行核对，验证其数额是否一致，有无漏记或虚列的情况，同时还需检查期初数与上年结转下年数是否相符。

（2）审查企业有无签发无商品交易的汇票。因为汇票的签发必须以合法的商品交易为基础。审计中应审查企业签发汇票的原始单据，包括申请签发的文件和有关凭据，有无未经授权或核准，且应由二人签发，以防存在舞弊现象和不合法借款的可能性。审查是否存在票据已签发，而应付票据登记簿上未作反映现象。

（3）查核票据到期日与实际付款日是否相符。如票据到期而未按时兑现，一般表明企业财务上出现困难；如票据未到期而提前支付，应查核因提前支付而节约的利息是否已入帐，到期票据注销是否正确。

（4）企业签发的所有票据必须全部入帐。应检查应付票据无效、作废及已付讫退回的票据副本或存根是否妥善保管，有无缺号。

（5）检查应付票据有无长期不进行清理，增加财务费用的情况。应查核所付利息的相应负债是否已全部入帐。

应付帐款的审计应付帐款是指企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。企业因进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、出口佣金和运杂费及粮食企业代征的农业税等款项也在本科目核算。对应付帐款的审计主要内容有：（1）查核应付帐款的核算内容是否正确，帐实、帐帐及帐表是否相符。

（2）审查应付帐款的构成是否真实，有无隐瞒截留销售收入的行为，如将己实现的收入、外单位返还的回扣款等挂在应付帐款中，从而达到转移国家税收、截留应上交利润的目的。同时，要注意审查有无将应付无主款项转出或转入其他单位作“小金库”使用的情况。

（3）检查企业是否及时清理长期挂帐款项，查明原因，督促企业及时清还债务，以维护正常的结算制度。若应付帐款发生借方余额，应检查企业有无重复付款或超额付款等造成资金流失现象。

预收帐款的审计预收帐款是指企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。

包括企业出口商品预收国外的外汇货款和定金。其审计要点有：核查预收帐款的构成及其内容是否正确：核查其帐务处理是否正确，如将预收帐款误记为销售收入，而销售实现时，未及时转帐，转帐时的会计科目及金额是否正确，有无未转入收益帐户，从而逃避所得税征收的现象。

代销商品款的审计代销商品款是指企业接受代销、寄销商品的价款。包括企业代销或寄销国外商品的价款。代销商品款审计的要点有：检查代销商品款的构成及其内容是否真实，有无将自营销售款计入代销商品款中，从而导致资金流失的现象；检查代销商品款的帐务处理是否正确，同时督促企业及时清理代销商品款，以维护正常的结算制度。

其他应付款的审计其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。其他应付款审计的要点有：

审查其他应付款证帐是否一致，数额是否真实；对租入的固定资产和包装物应检查实物与计算的租金是否相符；对存入的保证金应检查收取的手续是否齐备，计算是否正确，有无遗漏；对应付统筹退休金应审核其真实性。

应付工资的审计应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等，应付工资的审计内容有：（1）审查工资总额是否真实。有无超过工资基金计划，如有突破，应查明原因，审查工资总额增加的合法性和必要性；审查工资总额的构成是否符合规定，有无漏记或错记现象；审查劳资部门工资统计表与财会部门“应付工资”帐户额是否一致，如有不符，应查明原因。

（2）审查应付工资帐务处理是否正确。代扣款项内容、金额是否正确，期末无论是借方余额，还是贷方余额，都要审查其正确性和真实性，贷方余额表明少发了工资，借方余额表明多发了工资，对有意多发奖金、津贴，少摊或不摊当期成本费用，造成的借方余额，应详细检查落实；审查工资分配核算的正确性、合理性，从而使当期的成本费用真实、正确。

应付福利费的审计应付福利费是指企业按企业工资总额的一定比例（现行制度规定提取比例为14％）从成本中提取的职工福利费。用来支付职工医药卫生费用、职工困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资、其他福利费等。

应付福利费审计的要点有：审查应付福利费提取的基数——工资总额、计提比例和计提金额是否正确。现行制度规定，计提福利费的基数——工资总额构成与统计上的口径一致，不作任何扣除，计提比例为14％。审查应付福利费的科目运用是否正确，从费用中提取的福利基金，按照职工所在的岗位分别列支，经营人员的福利费，计入经营费用，管理人员的福利费计入管理费用。审查应付福利费的用途是否正确，是否按制度规定用途支付。

应交税金的审计应交税金是指企业应交纳的各种税金，包括营业税、产品税、增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、烧油特别税、消费税、进出口关税和固定资产投资方向调节税等，不包括企业交纳的印花税和其他不需预计应交数的税金。应交税金的审计要点是：审查应交税金计税依据是否正确，计税税率是否适当，帐务处理是否正确，总帐与明细帐金额是否一致，企业是否按时交纳各项应交税金。这里面重点是审查计税依据，是否隐瞒计税收入从而达到偷漏税金的目的。特别是新的税制出台后，营业税、增值税、消费税、所得税等计算和帐务处理变化很大，审计应注意审查是否正确，有无借税制改革之机，偷漏税款，坑害国家的违法犯罪行为。